La deducción de los gastos financieros en el impuesto sobre sociedades : un análisis de la normativa anti elusión española

RESUMEN: En la presente tesis se analiza la problemática referida, tanto desde el punto de vista económico como jurídico, al objeto de extraer determinadas conclusiones que nos permitan responder, principalmente, a dos cuestiones. En primer lugar, determinar si el sistema normativo anti erosión de b...

Descripción completa

Detalles Bibliográficos
Autor: Fernández González de Torres, Manuel
Tipo de recurso: tesis doctoral
Fecha de publicación:2016
País:España
Institución:Universidad de Cantabria (UC)
Repositorio:UCrea Repositorio Abierto de la Universidad de Cantabria
Idioma:español
OAI Identifier:oai:repositorio.unican.es:10902/8438
Acceso en línea:http://hdl.handle.net/10902/8438
Access Level:acceso abierto
Palabra clave:Subcapitalización
Normas anti elusión
Erosión de bases imponibles
Desplazamiento de beneficios
Gastos financieros
Impuesto sobre sociedades
Thin capitalization rules
Base erosion and profit shifting action 4
Financial expenses
Corporate income tax
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Corporate income tax
description RESUMEN: En la presente tesis se analiza la problemática referida, tanto desde el punto de vista económico como jurídico, al objeto de extraer determinadas conclusiones que nos permitan responder, principalmente, a dos cuestiones. En primer lugar, determinar si el sistema normativo anti erosión de bases imponibles mediante el uso de los gastos financieros implementado en nuestro país (configurado por la norma general y otras de carácter específico antes citadas) busca la neutralidad en la tributación de la financiación propia versus ajena o, por el contrario, su finalidad es estrictamente recaudatoria y no incentiva a las empresas a buscar estructuras financieras equilibradas entre ambos tipos de fuentes. En segundo lugar se trata de ver si este conjunto normativo vigente en territorio común se adapta a las recomendaciones de la OCDE y compararlo con el instrumentado en los territorios históricos del País Vasco y con el aplicable en los países de nuestro entorno que tienen establecidas limitaciones a la deducibilidad de los gastos financieros. La estructura de la tesis es la siguiente: En el Capítulo 1, se analizan pormenorizadamente las normas de limitación de la deducibilidad de los gastos financieros vigentes territorio común antes y después de la promulgación del Real Decreto-Ley 12/2012. En el Capítulo 2, dado el carácter concertado del Impuesto sobre Sociedades en la normativa foral, se aborda el estudio detallado de las normas vigentes en los tres territorios que conforman el País Vasco, así como el aplicable en la Comunidad Foral de Navarra. En el Capítulo 3, se detallan y aclaran los conceptos de instrumento de patrimonio y de deuda conforme a la normativa y a la interpretación de la misma contenida en los diversos pronunciamientos judiciales a tal efecto. El Capítulo 4, se dedica a la revisión de los estudios realizados y de las conclusiones obtenidas en el marco de desarrollo de la acción 4 del proyecto BEPS emprendido en el seno de la OCDE En el capítulo 5, se realiza un estudio de las normas anti elusión de limitación de la deducibilidad de los gastos financieros, generales y específicas, implementadas en cuarenta países diferentes, incluyendo los pertenecientes a la Unión Europea, al Espacio Económico Europeo, los denominados BRICS y otros pertenecientes a la OCDE. En el Capítulo 6, se realiza un ejercicio empírico consistente en la aplicación de la norma general del coeficiente fijo a una amplia muestra de empresas a fin de determinar, el número de sociedades afectadas, el efecto de la norma en la limitación de la deducibilidad de sus gastos financieros, la evolución antes y después de la entrada en vigor de la norma de las estructuras financieras de las empresas sometidas a la misma y, por último, efectuar una comparación de la regla del coeficiente fijo vigente en el territorio común y de la norma de subcapitalización aún vigente en el territorio foral. La tesis finaliza con el Capítulo 7 que resume las conclusiones que se desprenden del trabajo. Adicionalmente, se recogen las referencias bibliográficas y se adjuntan varios anexos donde se detallan algunos aspectos de la investigación.
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En primer lugar, determinar si el sistema normativo anti erosión de bases imponibles mediante el uso de los gastos financieros implementado en nuestro país (configurado por la norma general y otras de carácter específico antes citadas) busca la neutralidad en la tributación de la financiación propia versus ajena o, por el contrario, su finalidad es estrictamente recaudatoria y no incentiva a las empresas a buscar estructuras financieras equilibradas entre ambos tipos de fuentes. En segundo lugar se trata de ver si este conjunto normativo vigente en territorio común se adapta a las recomendaciones de la OCDE y compararlo con el instrumentado en los territorios históricos del País Vasco y con el aplicable en los países de nuestro entorno que tienen establecidas limitaciones a la deducibilidad de los gastos financieros. La estructura de la tesis es la siguiente: En el Capítulo 1, se analizan pormenorizadamente las normas de limitación de la deducibilidad de los gastos financieros vigentes territorio común antes y después de la promulgación del Real Decreto-Ley 12/2012. En el Capítulo 2, dado el carácter concertado del Impuesto sobre Sociedades en la normativa foral, se aborda el estudio detallado de las normas vigentes en los tres territorios que conforman el País Vasco, así como el aplicable en la Comunidad Foral de Navarra. En el Capítulo 3, se detallan y aclaran los conceptos de instrumento de patrimonio y de deuda conforme a la normativa y a la interpretación de la misma contenida en los diversos pronunciamientos judiciales a tal efecto. El Capítulo 4, se dedica a la revisión de los estudios realizados y de las conclusiones obtenidas en el marco de desarrollo de la acción 4 del proyecto BEPS emprendido en el seno de la OCDE En el capítulo 5, se realiza un estudio de las normas anti elusión de limitación de la deducibilidad de los gastos financieros, generales y específicas, implementadas en cuarenta países diferentes, incluyendo los pertenecientes a la Unión Europea, al Espacio Económico Europeo, los denominados BRICS y otros pertenecientes a la OCDE. En el Capítulo 6, se realiza un ejercicio empírico consistente en la aplicación de la norma general del coeficiente fijo a una amplia muestra de empresas a fin de determinar, el número de sociedades afectadas, el efecto de la norma en la limitación de la deducibilidad de sus gastos financieros, la evolución antes y después de la entrada en vigor de la norma de las estructuras financieras de las empresas sometidas a la misma y, por último, efectuar una comparación de la regla del coeficiente fijo vigente en el territorio común y de la norma de subcapitalización aún vigente en el territorio foral. La tesis finaliza con el Capítulo 7 que resume las conclusiones que se desprenden del trabajo. Adicionalmente, se recogen las referencias bibliográficas y se adjuntan varios anexos donde se detallan algunos aspectos de la investigación.ABSTRACT: This thesis analyze the problem related to the limitation of the deductibility of interest expense in the corporate income tax in Spain. The problem is analyzed, both economically and legally, in order to draw some conclusions that allow us to respond to two main issues. Firstly, to determine if the regulatory system to fight the erosion of the tax base through the use of financial expenses implemented in our country (established by the fixed ratio rule and others specific characteristics) seeks the neutrality between self-financing and borrowings or, on the contrary, its purpose is strictly to increase tax collection; and secondly, if this rule encourages the companies to seek balanced financial structures between the two types of financial sources. Thirdly, we wonder if the rules in the common territory are consistent with the recommendations of the OECD and we compare it with the existing rules in the Basque Provinces and in certain countries which apply the limitations established for the deductibility of interest expense. The structure of the thesis is as follows: In Chapter 1, we examine in detail the rules that limit the deductibility of the interest’s expenses existing in common territory before and after the enactment of R.D. 12/2012. In Chapter 2, as the provincial legislation of the corporate income tax is different, we analyze the rules existing in the three provinces of the Basque Country, as well as those applicable in Navarra. In Chapter 3, we attempt to clarify the concepts of equity and debt instruments in accordance with the regulations and the interpretation thereof contained in the various administrative and judicial pronouncements. In Chapter 4 is devoted to the review of the studies and the results obtained during the development of Action 4 of the BEPS project undertaken within the OECD. In Chapter 5, we study the general and specific rules about the limitation of the deductibility of financial expenses implemented in forty different countries, including those belonging to the European Union, the European Economic Area, The BRICS and other OECD countries. In Chapter 6, a consistent empirical exercise is done. First, we apply the fixed coefficient rule to a large sample of firms affected by limitations on the deductibility of interest expenses; second, we revise the evolution of financial structures before and after the entry into force of regulation of the financial structures of the companies subject to it; and, finally, we compare the differential effect of fixed coefficient rule currently applicable in the common territory and the thin capitalization rule still in force in the country Basque. The thesis concludes with the Chapter 7 that summarizes the conclusions. Moreover, the references are collected and attached several annexes where some aspects of the investigation are detailed.Carrera Poncela, AnaUniversidad de Cantabria20162016-02-04doctoral thesishttp://purl.org/coar/resource_type/c_db06NAhttp://purl.org/coar/version/c_be7fb7dd8ff6fe43info:eu-repo/semantics/doctoralThesishttp://hdl.handle.net/10902/8438reponame:UCrea Repositorio Abierto de la Universidad de Cantabriainstname:Universidad de Cantabria (UC)Españolspaopen accesshttp://purl.org/coar/access_right/c_abf2Atribución-NoComercial-SinDerivadas 3.0 Españahttp://creativecommons.org/licenses/by-nc-nd/3.0/es/info:eu-repo/semantics/openAccessoai:repositorio.unican.es:10902/84382026-06-02T12:39:31Z
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